题目
甲公司为建造一条生产线，2020年1月1日发行面值为3000万元，票面年利率为5%的3年期分期付息到期一次还本债券（于次年年初支付上年度利息），募集价款为3069.75万元，发行费用为150万元，收到价款净额为2919.75万元，实际年利率为6%。甲公司还有两笔一般借款：第一笔一般借款为2019年12月1日取得，本金为2000万元，年利率为6%，期限为2年；第二笔一般借款为2019年12月8日取得，本金为3000万元，年利率为7%，期限为18个月。工程采用出包方式，发生的支出如下：2020年1月2日支出1000万元（承包方于该日开始开工建设）2020年5月1日支出1600万元,2020年8月1日支出1400万元,2020年9月1日，由于发生安全事故造成人员伤亡，工程停工，至2020年12月31日，工程尚未开工。专门借款未动用部分用于短期投资，月收益率为0.5%。
要求：
<1>.判断该在建工程在2020年的资本化期间并说明理由.<2>.编制发行债券的会计分录
<3>.计算2020年专门借款及一般借款应予资本化的金额，编制与在建工程相关的会计分录
选项
答案
详见解析
解析
<1>.资本化期间为：2020年1月2日至2020年8月31日。理由：因为自2020年1月2日发生了资产支出，同时借款费用已经发生，为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始，所以为开始资本化的时点。2020年9月1日至2020年12月31日，由于非正常原因导致工程中断连续超过3个月，因此应暂停资本化。
<2>.借：银行存款2919.75
应付债券一利息调整80.25
贷：应付债券一面值3000
<3>.①专门借款：2020年专门借款利息费用总额=2919.75*6%=175.19（万元）；2020年用于短期投资取得的收益=(2919.75-1000)*0.5%*4+(2919.75-1000-1600)x0.5%*3=43.19（万元）；2020年专门借款利息费用资本化金额=175.19*8/12-43.19=73.60（万元）。②一般借款：2020年一般借款利息费用总额=2000*6%+3000*7%=330（万元）；2020年一般借款利息资本化率=(2000*6%+3000*7%)/(2000+3000)*100%=6.6%：2020年累计资产支出加权平均数=(1000+1600+1400-2919.75)*1/12=90.02（万元）；2020年一般借款利息资本化金额=90.02*6.6%=5.94（万元）。会计分录：
借：在建工程4000
贷：银行存款4000
借：财务费用58.4(2919.75*6%*4/12)
在建工程73.60
应收利息43.19
贷：应付利息150(3000*5%)
应付债券一利息调整25.19(175.19-150)
借：在建工程5.94
财务费用324.06
贷：应付利息330