题目
甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：资料一：2017年1月1日，甲公司发行公司债券，专门用于筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3000万元，票面年利率为5%，发行价格为3069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2919.75万元，实际年利率为6%。资料二：甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于2016年10月1日借入，本金为2000万元，年利率为6%，期限为2年；另一笔于2016年12月1日借入，本金为3000万元，年利率为7%，期限为18个月。资料三：生产线建造工程于2017年1月1日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：2017年1月1日，支付建造商1000万元；2017年5月1日，支付建造商1600万元；2017年8月1日，支付建造商1400万元。资料四：2017年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安检部门责令停工整改，至2017年12月底整改完毕。工程于2018年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1200万元。建造工程于2018年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自2018年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自2018年5月1日起实际投入使用。资料五：甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。其他资料：本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。要求：
<1>.判断该在建工程的资本化期间并说明理由
<2>.编制发行债券的会计分录
<3>.计算2017年专门借款及一般借款应予资本化的利息金额，编制与借款利息相关的会计分录
<4>.计算2018年专门借款及一般借款利息应予资本化的金额及固定资产入账金额
选项
答案
详见解析
解析
<1>.资本化期间为：2017年1月1日至2017年8月31日以及2018年1月1日至2018年3月31日。
理由：2017年1月1日发生了资产支出，同时借款费用已经发生，为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始，所以开始资本化的时点为2017年1月1日。2017年9月1日至2017年12月31日，由于非正常原因导致工程中断连续超过3个月，因此应暂停资本化。2018年3月31日，生产线达到预定可使用状态，应停止资本化
<2>.借：银行存款2919.75
应付债券－利息调整80.25
贷：应付债券-面值3000
<3>.2017年专门借款利息费用总额=2919.75×6%=175.19（万元）。2017年专门借款利息费用资本化金额=2919.75×6%×8/12-（2919.75-1000）×0.5%×4-（2919.75-1000-1600）×0.5%×3=73.60（万元）。2017年专门借款用于短期投资取得的收益=（2919.75-1000）×0.5%×4+（2919.75-1000-1600）×0.5%×3=43.19（万元）。
【提示】截至2017年8月1日，支付建造商共计4000万元（1000+1600+1400），大于专门借款2919.75万元，所以专门借款全部支付，2017年8月1日后无闲置资金收益。
2017年一般借款利息资本化率=（2000×6%+3000×7%）/（2000+3000）×100%=6.6%。2017年累计资产支出加权平均数=（1000+1600+1400-2919.75）×1/12=1080.25×1/12=90.02（万元）。2017年一般借款利息资本化金额=90.02×6.6%=5.94（万元）。2017年一般借款利息费用总额=2000×6%+3000×7%=330（万元）。会计分录：
借：财务费用382.46
在建工程79.54（73.60+5.94）
应收利息43.19
贷：应付利息480（3000×5%+330）
应付债券－利息调整25.19
【提示】专门借款利息费用化金额=2919.75×6%×4/12=58.4（万元）；一般借款利息费用化金额=330-5.94=324.06（万元）；因此计入财务费用的金额=58.4+324.06=382.46（万元）
<4>.2018年专门借款利息费用资本化金额=（2919.75+25.19）×6%×3/12=44.17（万元）。
2018年第一季度一般借款利息资本化率（年利率）为6.6%。
【提示】2018年第一季度一般借款均未到期，所以在第一季度仍可沿用2017年的一般借款利息资本化率。
2018年累计资产支出加权平均数=（1000+1600+1400-2919.75+1200）×3/12=570.06（万元）。
2018年一般借款利息费用资本化金额=570.06×6.6%=37.62（万元）。
固定资产入账金额=1000+1600+1400+79.54+1200+（44.17+37.62）=5361.33（万元）