题目
甲公司记账本位币为人民币，2×21年12月31日，以1000万美元（与公允价值相等）购入乙公司债券，该债券剩余五年到期，合同面值为1250万美元，票面年利率为4.72%，购入时实际年利率为10%，每年12月31日收到利息，甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
2×21年12月31日至2×23年12月31日，甲公司该债券投资自初始确认后信用风险未显著增加，每年年末按该金融工具未来12个月的预期信用损失的金额计量其损失准备余额分别为50万美元，40万美元和30万美元。
2×22年12月31日该债券投资公允价值为1060万美元，2×23年12月31日该债券投资公允价值为1070万美元。
有关汇率如下：
2×21年12月31日，1美元=6.4元人民币；
2×22年12月31日，1美元=6.6元人民币；2×23年12月31日，1美元=6.8元人民币。假定每期确认以记账本位币反映的利息收入时按期末即期汇率折算，不考虑其他因素。
要求：
【问题1】编制2×21年12月31日取得债券投资及确认预期信用损失的会计分录。
【问题2】计算2×22年应确认的利息收入、2×22年应确认的汇兑差额、2×22年“其他综合收益一其他债权投资公允价值变动”发生额、2×22年预期信用损失准备发生额，并编制相关会计分录。
【问题3】计算2×23年应确认的利息收入、2×23年应确认的汇兑差额、2×23年12月31日“其他综合收益一其他债权投资公允价值变动”余额、2×23年预期信用损失准备发生额，并编制相关会计分录。
【问题4】计算2×23年12月31日该债券投资摊余成本。
选项
答案
详见解析
解析
【答案1】会计分录：
借：其他债权投资6400（1000×6.4）
贷：银行存款（美元户）6400
借：信用减值损失320（50×6.4）
贷：其他综合收益一信用减值准备320
【答案2】2×22年12月31日收到债券利息=1250×4.72%=59（万美元），折合成人民币=59×6.6=389.4（万元人民币）；
根据实际利率法确定的利息收入=1000×10%=100（万美元），折合成人民币=100×6.6=660（万元人民币）。
2×22年12月31日该债券投资公允价值变动前美元账面余额=1000＋1000×10%-1250×4.72%=1041（万美元），确认为损益的债券汇兑收益=1041×6.6-（1000×6.4＋660-389.4）=200（万元人民币）。
2×22年12月31日该债券投资公允价值为1060万美元，折合人民币账面价值=1060×6.6=6996（万元人民币）；
2×22年12月31日该债券投资公允价值变动前美元账面余额为1041万美元，折合人民币账面余额=1041×6.6=6870.6（万元人民币）；
应确认“其他综合收益一其他债权投资公允价值变动”余额=6996-6870.6=125.4（万元人民币），本期“其他综合收益一其他债权投资公允价值变动”发生额=125.4-0=125.4（万元人民币）；预期信用损失准备发生额=40×6.6-50×6.4=-56（万元人民币）。
会计分录如下：
①确认利息收入
借：其他债权投资270.6
应收利息（美元户）389.4
贷：投资收益660
借：银行存款389.4
贷：应收利息389.4
②确认汇兑差额
借：其他债权投资200
贷：财务费用200
③确认公允价值变动
借：其他债权投资125.4
贷：其他综合收益125.4
④转回预期信用损失
借：其他综合收益一信用减值准备56（50×6.4-40×6.6）
贷：信用减值损失56
【提示】甲公司该债券投资自初始确认后信用风险未显著增加，每年年末按该金融工具未来12个月的预期信用损失的金额计量其损失准备余额，预期信用损失准备影响金融资产的摊余成本，但该情况下仍按照账面总额（未扣除损失准备的金额）计算利息收入。
【答案3】2×23年12月31日收到债券利息=1250×4.72%=59（万美元），折合成人民币=59×6.8=401.2（万元人民币）；根据实际利率法确定的利息收入=1041×10%=104.1（万美元），折合成人民币=104.1×6.8=707.88（万元人民币）。2×23年12月31日该债券投资公允价值变动前美元账面余额=1041＋1041×10%-1250×4.72%=1086.1（万美元），确认为损益的债券汇兑收益=1086.1×6.8-（1041×6.6＋707.88-401.2）=208.2（万元人民币）。2×23年12月31日该债券投资公允价值为1070万美元，折合人民币账面价值=1070×6.8=7276（万元人民币）；2×23年12月31日该债券投资公允价值变动前美元账面余额为1086.1万美元，折合人民币账面余额=1086.1×6.8=7385.48（万元人民币）；应确认“其他综合收益一其他债权投资公允价值变动”余额=7276-7385.48=-109.48（万元人民币），本期“其他综合收益一其他债权投资公允价值变动”发生额=-109.48-125.4=-234.88（万元人民币）；预期信用损失准备发生额=30×6.8-40×6.6=-60（万元人民币）。
会计分录如下：
①确认利息收入
借：其他债权投资306.68
应收利息（美元户）401.2
贷：投资收益707.88
借：银行存款401.2
贷：应收利息401.2
②确认汇兑差额
借：其他债权投资208.2
贷：财务费用208.2
③确认公允价值变动
借：其他综合收益234.88
贷：其他债权投资234.88
④转回预期信用损失
借：其他综合收益一信用减值准备60
贷：信用减值损失60
【答案4】2×23年12月31日该债券投资摊余成本=账面总额7385.48-预期信用损失准备30×6.8=7181.48（万元人民币）。