题目
某集团公司是一家整体在香港上市的综合型企业集团，2×21年1月1日，开始执行《企业会计准则第14号——收入》，集团内部审计部门在对集团下属五家全资子公司审计时，就以下销售业务的会计处理进行了讨论：
资料（1）：甲公司是一家健身俱乐部，采用会员制提供健身服务，执行的会员政策为：月度会员费150元，季度会员费400元，年度会员费1500元，会员补差即可升级。2×21年1月1日4000个客户缴纳150元加入月度会员；2月1日补差250元均升级为季度会员；4月1日又补差1100元，均升级为年度会员。假定该健身服务属于在某一时段内履行的履约义务，并根据时间进度确定履约进度，且不考虑其他因素。
资料（2）：2×21年1月1日，乙公司与客户A公司签订合同，向其销售一批产品，合同约定：该批产品将于两年之后交货，合同中包含两种可供选择的付款方式，即客户可以在两年后收到产品时支付449.44万元，或者在合同签订时支付400万元，客户选择在合同签订时支付货款；该批产品的控制权在交货时转移。乙公司于2×21年1月1日收到A公司支付的货款。
资料（3）：2×21年1月1日，丙公司与客户签订合同，向其销售一批A产品10件，每件A产品的价格为1000万元，成本为750万元。根据合同约定，客户有权在收到产品的30天内退货，但是需要向丙公司支付10%的退货费（即每件A产品的退货费为100万元）。根据历史经验，丙公司预计的退货率为10%，且退货过程中，甲公司预计为每件退货A产品发生的成本为50万元。丙公司在将A产品的控制权转移给客户时的账务处理为：
借：应收账款10000
贷：主营业务收入10000
借：主营业务成本7500
贷：库存商品7500
借：主营业务收入1000
贷：主营业务成本750
预计负债一应付退货款250
资料（4）：2×21年1月1日，丁公司与客户签订合同，向其销售B产品一批。客户在合同开始日即取得了B产品的控制权，并在90天内有权退货。由于B产品是最新推出的产品，丁公司尚无有关该产品退货率的历史数据，也没有其他可以参考的市场信息。该合同对价为12100万元，根据合同约定，客户应于合同开始日后的第二年年末付款。B产品在合同开始日的现销价格为10000万元。B产品的成本为8000万元。退货期满后，未发生退货。丁公司在将B产品的控制权转移给客户时的账务处理为：
借：长期应收款12100
贷：主营业务收入10000
未实现融资收益2100
借：主营业务成本8000
贷：库存商品8000
资料（5）：2×21年1月1日，戊公司与客户订立了一份非独家软件使用授权许可合同，有效期为三年，交易的对价为300万元。软件内容为论文数据库、法规数据库。合同和惯例都表明，戊公司需要持续对数据库进行更新并维护数据库的功能。
其他资料：假设上述所有资料的金额均不包含增值税，且假定不考虑增值税等相关税费的影响。
【问题1】根据资料（1）说明合同变更的会计处理原则，并计算甲公司2×21年1月-12月每月应确认的收入金额；
【问题2】根据资料（2）作出乙公司2×21年1月1日至2×22年12月31日相关的会计处理；
【问题3】根据资料（3）和（4），分析判断丙公司和丁公司的会计处理是否正确并说明理由，并作出2×21年与销售业务相关正确的会计处理；
【问题4】根据资料（5）分析，戊公司签订的销售合同是否属于一段时间内履行的履约义务，并说明理由。（单位：万元）
选项
答案
详见解析
解析
【答案1】客户会员资格升级前后，健身房提供的商品不可明确区分，故健身房应将会员升级变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理。
2×21年1月确认收入=150×4000÷10000=60（万元）。
2×21年2月确认收入=[400/3×2×4000-150×4000]÷10000=46.67（万元）。
2×21年3月确认收入=[400×4000-150×4000]＋10000-46.67=53.33（万元）。
2×21年4月确认收入=[1500/12×4×4000-400×4000]÷10000=40（万元）。
2×21年5月-12月每月确认收入=[1500/12×4000]÷10000=50（万元）。
【答案2】将2年后的现金售价449.44万元折现为400万元，折现期为2年，可得出该合同的内含利率为6%[449.44/（1＋6%）*（1＋6%）=400]。
①2×21年1月1日收到货款。
借：银行存款400
未确认融资费用49.44
贷：合同负债449.44
②2×21年12月31日确认融资成分的影响。
借：财务费用24（400×6%）
贷：未确认融资费用24
③2×22年12月31日交付产品。
借：财务费用25.44（424×6%）
贷：未确认融资费用25.44
借：合同负债449.44
贷：主营业务收入449.44
【答案3】①丙公司会计处理不正确。
理由：企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（将该退货费包括在内）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本后的余额，确认一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。
正确的会计处理：
借：应收账款10000
贷：主营业务收入9100
预计负债一应付退货款900
借：主营业务成本6800
应收退货成本700（750-50）
贷：库存商品7500
②丁公司会计处理不正确。
理由：客户有退货权，该合同的对价是可变的。由于丁公司缺乏有关退货情况的历史数据，考虑将可变对价计入交易价格的限制要求，在合同开始日不能将可变对价计人交易价格，因此，丁公司在B产品控制权转移时确认的收入为0，其应当在退货期满后，根据实际退货情况，按照预期有权收取的对价金额确定交易价格。正确的会计处理：在合同开始日，丁公司将B产品的控制权转移给客户：
借：应收退货成本8000
贷：库存商品8000
90天退货期满日
借：长期应收款12100
贷：主营业务收入10000
未实现融资收益2100
借：主营业务成本8000
贷：应收退货成本8000
【答案4】根据资料（5），合同和惯例都表明，戊公司需要持续对数据库进行更新并维护数据库的功能。戊公司开展的这些活动对于客户获得的知识产权有重大影响，且这些活动并没有向客户转让另一项商品或服务，对于戊公司而言，属于在某一时段内履行的履约义务，应该将收取的对价在有效期内分期确认收入。