题目
2×21年2月1日，甲建筑公司（本题下称“甲公司”）与乙房地产开发商（本题下称“乙公司”）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为12000万元，建造期限2年。甲公司于2×21年3月1日开工建设，估计工程总成本为10000万元。至2×21年12月31日，甲公司实际发生成本5000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。2×21年结算合同价款5000万元，实际收到4900万元。
2×22年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款2000万元。2×22年度，甲公司实际发生成本7150万元，年底预计完成合同尚需发生成本1350万元。
2×22年结算合同价款7500万元，实际收到7550万元。
2×23年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本13550万元。2×23年结算合同价款1500万元，实际收到1550万元。假定：
（1）确认合同收入时通过“合同结算一收入结转”科目核算，结算合同价款时通过
“合同结算一价款结算”科目核算。
（2）假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，该公司采用成本法确定履约进度，不考虑其他相关因素。
（3）甲公司实际发生成本中，原材料成本占50%，人工成本占30%，用银行存款支付其他费用占20%。
（4）不考虑相关税费及其他因素的影响。
【问题1】计算甲公司2×21年履约进度、应确认的合同收入、结转的合同成本，说明如何对合同预计损失进行会计处理，并编制甲公司相关会计分录。
【问题2】计算甲公司2×22年履约进度、应确认的合同收入、结转的合同成本，说明如何对合同预计损失进行会计处理，并编制甲公司相关会计分录。
【问题3】计算甲公司2×23年履约进度、应确认的合同收入、结转的合同成本，并编制甲公司相关会计分录。
选项
答案
详见解析
解析
【答案1】2×21年履约进度=5000/（5000＋7500）×100%=40%；
2×21年应确认的合同收入=12000×40%=4800（万元）；
2×21年应结转的合同成本=（5000＋7500）×40%=5000（万元）；
在2×21年底，由于该合同预计总成本（12500万元）大于合同总收入（12000万元），预计发生损失总额为500万元，由于其中200万元已经反映在损益中，因此应将剩余的为完成工程将发生的预计损失300万元确认为当期损失。
根据《企业会计准则第13号——或有事项》的相关规定，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足相关条件的，则应当对亏损合同确认预计负债。因此，为完成工程将发生的预计损失300万元应当确认为预计负债。
2×21年年末应确认的合同预计损失=[（5000＋7500）-12000]×（1-40%）=300（万元）。
会计分录为：
①实际发生合同成本
借：合同履约成本5000
贷：原材料2500
应付职工薪酬1500
银行存款1000
②确认计量当期的合同收入并结转成本及计提合同预计损失
借：合同结算一收入结转4800
贷：主营业务收入4800
借：主营业务成本5000
贷：合同履约成本5000
借：主营业务成本300
贷：预计负债300
③结算合同价款
借：应收账款5000
贷：合同结算一价款结算5000
④实际收到合同价款
借：银行存款4900
贷：应收账款4900
【答案2】2×22年履约进度=（5000＋7150）/（5000＋7150＋1350）×100%=90%；2×22年应确认的合同收入=（12000＋2000）×90%-4800=7800（万元）；2×22年应结转的合同成本=13500×90%-5000=7150（万元）；2×22年年末合同预计总成本=5000＋7150＋1350=13500（万元），合同预计总收入=12000＋2000=14000（万元），累计无合同预计损失，2×22年应将2×21年确认的合同预计损失300万元冲回。
①实际发生合同成本
借：合同履约成本7150
贷：原材料3575
应付职工薪酬2145
银行存款1430
②确认计量当期的合同收入并结转成本及转回计提的合同预计损失
借：合同结算一收入结转7800
贷：主营业务收入7800
借：主营业务成本7150
贷：合同履约成本7150
借：预计负债300
贷：主营业务成本300
③结算合同价款
借：应收账款7500
贷：合同结算一价款结算7500
④实际收到合同价款
借：银行存款7550
贷：应收账款7550
【答案3】2×23年应确认的合同收入=14000-4800-7800=1400（万元）；2×23年应确认的合同成本=13550-5000-7150=1400（万元）。
①实际发生合同成本
借：合同履约成本1400
贷：原材料700
应付职工薪酬420
银行存款280
②确认计量当期的合同收入并结转成本
借：合同结算一收入结转1400
贷：主营业务收入1400
借：主营业务成本1400
贷：合同履约成本1400
③结算合同价款
借：应收账款1500
贷：合同结算一价款结算1500
④实际收到合同价款
借：银行存款1550
贷：应收账款1550