题目
甲公司拥有一个销售门店，2×21年3月31日，甲公司与乙公司签订转让协议，将该门店整体转让，转让初定价格为1300万元。假设该门店满足划分为持有待售类别的条件，但不符合终止经营的定义。相关资料如下：
（1）该门店净资产包括应收账款、库存商品、固定资产、无形资产、商誉和应付账款。
①2×21年3月31日，应收账款余额为100万元，未计提坏账准备。
②2×21年3月31日库存商品账面余额为500万元，存货跌价准备10万元。③2×21年1月1日，固定资产原价为1000万元，已提折旧200万元，至2×21年3月31日还应计提折旧50万元，未计提减值准备。
④2×21年1月1日，无形资产原价为500万元，已累计摊销100万元，已提减值准备200万元，至2×21年3月31日还应摊销20万元。
⑤2×21年3月31日，商誉账面价值为100万元，此前未计提减值准备。
⑥2×21年3月31日，应付账款账面价值为150万元。（2）2×21年3月31日，该门店的公允价值为1300万元，甲公司预计为转让门店还需支付律师和注册会计师专业咨询费共计10万元。假设甲公司不存在其他持有待售的非流动资产或处置组。
（3）2×21年6月30日，该门店尚未完成转让。乙公司在对门店进行检查时发现一些资产轻微破损，甲公司同意修理，预计修理用为1万元，甲公司还将律师和注册会计师咨询费预计金额调整至11万元。当日，门店处置组整体的公允价值为1310万元。
（4）2×21年7月15日，该门店完成转让，甲公司以银行存款支付维修费用1.2万元，律师和注册会计师咨询费10.8万元，乙公司以银行存款支付所有转让价款1308万元。假定：
（1）固定资产和无形资产均用于管理用途；
（2）不考虑其他相关税费的影响；
【问题1】编制甲公司2×21年3月31日固定资产计提折旧和无形资产摊销的会计分录。
【问题2】编制将销售门店划分为持有待售时的会计分录。
【问题3】计算甲公司销售门店划分为持有待售时应计提的减值准备，并编制相关会计分录。
【问题4】编制2×21年6月30日与持有待售资产减值准备相关的会计分录。
【问题5】编制甲公司2×21年7月15日转让销售门店的会计分录。
选项
答案
详见解析
解析
【答案1】会计分录：
借：管理费用50
贷：累计折旧50
借：管理费用20
贷：累计摊销20
【答案2】会计分录：
借：持有待售资产一应收账款100
一库存商品500
一固定资产750
一无形资产180
一商誉100
存货跌价准备10
累计折旧250
累计摊销120
无形资产减值准备200
贷：持有待售资产减值准备一存货跌价准备10
应收账款100
库存商品500
固定资产1000
无形资产500
商誉100
借：应付账款150
贷：持有待售负债150
【答案3】销售门店划分为持有待售时的账面价值=100＋（500-10）＋（1000-200-50）＋（500-100-200-20）＋100-150=1470（万元）。2×21年3月31日，由于该处置组的账面价值1470万元高于公允价值减去出售费用后的净额1290万元（1300-10），甲公司应当以1290万元计量处置组，计提持有待售资产减值准备=1470-1290=180（万元），计入当期损益。持有待售资产的减值损失应当先抵减处置组中商誉的账面价值100万元，剩余金额80万元再根据固定资产、无形资产账面价值所占比重，按比例抵减其账面价值。固定资产应计提减值准备=750/（750＋180）×80=64.52（万元），无形资产应计提减值准备=180/（750＋180）×80=15.48（万元）。
借：资产减值损失180
贷：持有待售资产减值准备一固定资产64.52
一无形资产15.48
一商誉100
【答案4】2×21年6月30日，该处置组的账面价值为1290万元，预计出售费用=1＋11=12（万元），公允价值减去出售费用后的净额=1310-12=1298（万元），应转回减值准备=1298-1290=8（万元），转回前持有待售固定资产账面价值=750-64.52=685.48（万元），持有待售无形资产账面价值=180-15.48=164.52（万元），转回减值准备应增加固定资产账面价值=685.48/（685.48＋164.52）×8=6.45（万元），应增加无形资产账面价值=164.52/（685.48＋164.52）×8=1.55（万元）。
借：持有待售资产减值准备一固定资产6.45
一无形资产1.55
贷：资产减值损失8
【答案5】会计分录：
借：资产处置损益1.2
贷：银行存款1.2
借：资产处置损益10.8
贷：银行存款10.8
借：银行存款1308
持有待售资产减值准备一存货跌价准备10
一固定资产58.07（64.52-6.45）
一无形资产13.93（15.48-1.55）
一商誉100
持有待售负债一应付账款150
贷：持有待售资产一应收账款100
一库存商品500
一固定资产750
一无形资产180
一商誉100
资产处置损益10