题目
甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。相关资料如下：
资料一：2×21年12月31日，甲公司与乙公司签订了租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙公司使用，租赁期开始日为2×21年12月31日。当日该写字楼的账面余额50000万元，已计提折旧10000万元，未计提减值准备，公允价值为44000万元。租期为2年，并办妥相关手续。该写字楼的预计尚可使用寿命为20年，写字楼原取得时成本和累计折旧不存在税会差异。
资料二：甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。企业所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2000万元。
资料三：2×22年12月31日，该写字楼的公允价值为45500万元。
资料四：2×23年12月31日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门使用，当日，该写字楼的公允价值为50000万元。甲公司自2×24年开始对写字楼按年限平均法计提折旧，预计尚可使用20年，预计净残值为零，所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2000万元。
资料五：2×25年1月1日，甲公司以52000万元出售该写字楼，款项收讫并存入银行。
其他资料：假定甲公司未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，不考虑除所得税以外的税费及其他因素。
【问题1】编制甲公司2×21年12月31日出租该写字楼的相关会计分录。
【问题2】编制2×22年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录（不考虑递延所得税）。
【问题3】计算确定2×22年12月31日投资性房地产账面价值、计税基础及暂时性差异（说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异）；并计算2×22年应确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，并编制相关会计分录。
【问题4】编制2×23年12月31日甲公司收回该写字楼的相关会计分录。
【问题5】计算确定2×24年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础及暂时性差异（说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异）；并计算递延所得税资产或递延所得税负债的余额，编制相关会计分录。
【问题6】编制出售固定资产的会计分录。
选项
答案
详见解析
解析
【答案1】会计分录：
借：投资性房地产一成本44000
累计折旧10000
贷：固定资产50000
递延所得税负债1000
其他综合收益3000
【答案2】会计分录：
借：投资性房地产一公允价值变动1500
贷：公允价值变动损益1500
【答案3】2×22年12月31日投资性房地产账面价值为45500万元，计税基础=40000-2000=38000（万元），投资性房地产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异=45500-38000=7500（万元），递延所得税负债余额=7500×25%=1875（万元），2×22年应确认递延所得税负债=7500×25%-1000=875（万元）。
借：所得税费用875
贷：递延所得税负债875
【答案4】会计分录：
借：固定资产50000
贷：投资性房地产一成本44000
一公允价值变动1500
公允价值变动损益4500
借：所得税费用1625
贷：递延所得税负债1625
【答案5】2×24年12月31日该写字楼的账面价值=50000-50000/20=47500（万元），计税基础=40000-2000×3=34000（万元），资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异=47500-34000=13500（万元），递延所得税负债余额=13500×25%=3375（万元），应确认递延所得税负债=3375-（1875＋1625）=-125（万元）。
借：递延所得税负债125
贷：所得税费用125
【答案6】会计分录：
借：固定资产清理47500
累计折旧2500（50000÷20）
贷：固定资产50000
借：银行存款52000
贷：固定资产清理47500
资产处置损益4500
借：递延所得税负债3375
其他综合收益3000
贷：所得税费用2375
资产处置损益4000