题目
甲公司系增值税一般纳税人，主营业务是生产和销售电器。2022年5月某税务师事务所接受委托为甲公司提供2021年企业所得税年度纳税申报代理服务。甲公司2021年度的利润总额为500万元，在资料准备和审核过程中发现如下信息资料：
<1>.甲公司2018年1月1日对本公司20名管理人员实施股票期权激励政策，约定如在公司连续服务3年，即可以4元/股的价格购买本公司股票1000股。2021年1月1日，20名管理人员全部行权，行权日股票收盘价为20元/股。
<2>.2021年“应付职工薪酬——工资薪金支出”贷方发生额为1350万元（会计上均计入了损益），其中包含：生产车间聘用季节工发生支出50万元，职工食堂聘用临时工发生支出50万元，管理部门接受劳务派遣用工，支付给劳务派遣公司100万元。截止2022年5月31日，2021年核算的“应付职工薪酬——工资薪金支出”还有贷方余额为232万元，经了解临时工、季节工和劳务派遣费用均已支付，剩余的232万元将会在2022年第三季度末支付完毕。
<3>.2021年甲公司职工福利费、职工教育经费和工会经费的实际发生额分别为150万元、60万元和30万元。
<4>.2021年甲公司购买财产保险支出10万元，为特殊工种购买商业健康险为20万元。
<5>.甲公司2021年6月购置并投入使用规定的环境保护专用设备一台，取得增值税专用发票注明的金额300万元，税额39万元。
<6>.甲公司2021年持有铁路债券（2020年4月发行）取得的利息收入为40万元。
要求：根据上述资料，回答下列问题。
（1）根据资料1，管理人员全部行权时，甲公司税前准予扣除的金额为多少万元？该笔业务是否需要作纳税调整?？请说明理由。
（2）根据资料2，甲公司2021年税前准予扣除的工资薪金总额为多少万元？是否需要作纳税调整？请说明理由。
（3）根据资料2和资料3，分别计算出职工福利费、职工教育经费和工会经费准予税前扣除的金额，并说明是否需要作纳税调整？
（4）根据资料4，财产保险支出和商业健康险支出是否需要作纳税调整？请说明理由。
（5）根据资料5，购置并投入使用环境保护专用设备可以享受企业所得税的什么优惠政策?
（6）根据资料6，铁路债券利息收入可以享受企业所得税的什么优惠政策?
（7）根据上述资料，计算出甲公司2021年应缴纳的企业所得税。（请列出计算过程）
（8）根据资料1、资料2和资料3，填报“A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表”。
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选项
答案
详见解析
解析
（1）①甲公司2021年计算企业所得税应纳税所得额时应确认的费用＝（该股票实际行权时的公允价格－当年激励对象实际行权支付价格）×行权数量＝（20－4）×20×1000＝320000（元）。
②需要作纳税调整。
③理由：
A.会计扣除金额＝0（元）；
B.税法准予扣除金额＝320000（元）；
因此，应在会计利润总额的基础上作纳税调减32万元。
（2）①职工食堂聘用临时工发生支出50万元，应作为“职工福利费支出”；支付给劳务派遣公司100万元，应作为“劳务费”在税前扣除；在汇算清缴期结束前，未实际支付的232万元，不得税前扣除。
甲公司2021年准予扣除的工资薪金总额＝1350－232－50－100＋32＝1000（万元）。
②需要作纳税调整。
③理由：
A.会计扣除金额＝1350－100－50＝1200（万元）；
B.税法准予扣除金额＝1000（万元）；
因此，应纳税调增200万元。
（3）①职工福利费：
A.需要作纳税调整。
B.理由：
会计扣除金额＝150＋50＝200（万元）；
税法扣除限额＝工资薪金总额×14%＝1000×14%＝140（万元）；
因为会计扣除金额>税法扣除限额，所以应纳税调增60万元。
②职工教育经费：
A.不需要作纳税调整。
B.理由：
会计扣除金额＝60（万元）；
税法扣除限额＝工资薪金总额×8%＝1000×8%＝80（万元）；
因为会计扣除金额<税法扣除限额，所以据实扣除，不需要作纳税调整。
③工会经费：
A.需要作纳税调整。
B.理由：
会计扣除金额＝30（万元）；
税法扣除限额＝工资薪金总额×2%＝1000×2%＝20（万元）；
因为会计扣除金额>税法扣除限额，所以应纳税调增10万元。
（4）①财产保险支出和为特殊工种购买的商业健康保险支出不需要作纳税调整；
②理由：财产保险支出和为特殊工种购买的商业健康险支出，可以税前据实扣除，不需要作纳税调整。
（5）购置并投入使用环境保护专用设备可以享受的优惠政策：该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。
（6）铁路债券利息收入可以享受的优惠政策：减半征收企业所得税，纳税调减＝40×50%＝20（万元）。
（7）①甲公司应纳税所得额＝500＋200＋60＋10－20＝750（万元）；
②甲公司应纳税额＝750×25%－300×10%＝157.5（万元）。
（8）「huixue_img/importSubject/1539593248182505472.png」
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