题目
鑫云股份有限公司（本题下称“鑫云公司”）适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，按年确认暂时性差异的所得税影响金额，且发生的暂时性差异预计在未来期间内能够转回。按净利润10%提取盈余公积。鑫云公司2×21年度财务报告于2×22年3月31日经董事会批准对外报出，2×21年度的所得税汇算清缴工作于2×22年5月31日完成。注册会计师在2×22年2月15日对鑫云公司2×21年度财务报告进行审计时，发现以下交易或事项：
（1）鑫云公司2×21年12月销售给A公司一批产品。该批产品的销售价格为500万元，增值税税额为85万元，销售成本为380万元。该批产品已经发出，并已开出增值税专用发票，货款尚未收到。A公司收到该产品后，经验收发现商品外观存在质量问题，遂与鑫云公司交涉，至2×21年年末尚无结果，但鑫云公司已经确认收入并结转成本。至2×22年2月5日鑫云公司同意A公司提出的按售价8%给予销售折让的要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。
（2）3月2日，鑫云公司接到法院的一审判决书，鑫云公司败诉，需替B公司偿还借款本息的60%。此项诉讼是因鑫云公司替B公司银行借款提供担保而引起的。该项借款是B公司于2×18年5月向银行借入，于2×21年5月到期，到期日应偿还的本息金额为6300万元。由于B公司与该银行的另一项贷款纠纷未得到解决，因此未偿还该项到期债务，债权银行于2×21年7月向法院提起诉讼，要求B公司及为其提供担保的鑫云公司偿还借款本息，同时要求支付罚息180万元。至2×21年12月31日，法院尚未作出判决，当时鑫云公司预计承担此项债务的可能性为50%，鑫云公司未确认预计负债。对法院的判决，B公司和鑫云公司均表示不服，于2×22年3月10日上诉至二审法院。至2×21年度财务报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决。鑫云公司律师预计很可能替B公司偿还债务的60%及支付罚息，预计替B公司偿还借款本息能收回的可能性为80%。税法规定，担保损失不允许税前扣除。
（3）3月5日接到通知，债务企业C公司宣告破产，其所欠账款300万元预计只能收回40%。鑫云公司在2×21年12月31日以前已被告知C公司资不抵债，面临破产，并已经计提坏账准备30万元。
（4）3月15日收到D公司退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联，并退还收到的货款。该业务系鑫云公司2×21年12月1日销售给D公司产品一批，价款600万元，增值税销项税额为102万元，产品成本500万元，满足收人确认条件，合同规定现金折扣条件为：5/15；n/30（计算现金折扣不考虑增值税税额）。2×21年12月10日D公司已经支付货款。
（5）鑫云公司与Z公司签订供销合同，合同规定鑫云公司在2×21年11月供应给Z公司一批货物，由于鑫云公司未能按照合同发货，致使Z公司发生重大经济损失。Z公司通过法律要求鑫云公司赔偿经济损失500万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，鑫云公司已按最佳估计数确认预计负债400万元。2×22年2月25日，经法院一审判决，鑫云公司需要赔偿Z公司经济损失480万元，鑫云公司不再上诉，赔偿款已支付。
【问题1】指出鑫云公司上述事项（1）至（5）中，哪些属于资产负债表日后调整事项（注明上述交易或事项的序号即可）。
【问题2】根据上述事项，编制鑫云公司日后期间的相关分录，并合并结转以前年度损益调整和调整盈余公积。（答案中的金额单位用万元表示）
选项
答案
详见解析
解析
【答案1】（1）事项（1）、（2）、（3）、（4）和（5）均属于资产负债表日后调整事项。
【答案2】事项（1）
借：以前年度损益调整一主营业务收入40（500×8%）
应交税费一应交增值税（销项税额）6
贷：应收账款46
借：应交税费一应交所得税10（40×25%）
贷：以前年度损益调整一所得税费用10
事项（2）
借：以前年度损益调整一营业外支出3960
贷：预计负债3960（6300×60%＋180）
事项（3）
借：以前年度损益调整一信用减值损失150（300×60%-30）
贷：坏账准备150
借：递延所得税资产37.5（150×25%）
贷：以前年度损益调整一所得税费用37.5
事项（4）
借：以前年度损益调整一主营业务收入600
应交税费一应交增值税（销项税额）102
贷：其他应付款672
以前年度损益调整一财务费用30
借：其他应付款672
贷：银行存款672
借：库存商品500
贷：以前年度损益调整一主营业务成本500
借：应交税费一应交所得税17.5[（600-500-30）×25%]
贷：以前年度损益调整一所得税费用17.5
事项（5）
借：以前年度损益调整一营业外支出80
预计负债400
贷：其他应付款480
借：其他应付款480
贷：银行存款480
借：以前年度损益调整一所得税费用100
贷：递延所得税资产100（400×25%）
借：应交税费一应交所得税120（480×25%）
贷：以前年度损益调整一所得税费用120
合并调整“以前年度损益调整”：应结转的“以前年度损益调整”科目借方余额=40-10＋3960＋150-37.5＋600-30-500-17.5＋80-120＋100=4215（万元）。
借：利润分配一未分配利润4215
贷：以前年度损益调整4215
借：盈余公积421.5
贷：利润分配一未分配利润421.5