题目
甲公司2×21年实现利润总额3640万元，当年度发生的部分交易或事项如下：
（1）自3月20日起自行研发一项新技术。2×21年以银行存款支付研发支出共计680万元，其中研究阶段支出220万元，开发阶段符合资本化条件前的支出60万元，符合资本化条件后的支出400万元。研发活动至2×21年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入损益的，在按规定据实扣除的基础上，可以按研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。
（2）7月10日，自公开市场以每股5.5元的价格购入20万股乙公司股票，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。2×21年12月31日，乙公司股票收盘价为每股7.8元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以其取得成本作为计税基础。
（3）2×21年发生广告费2000万元，甲公司当年度销售收入9800万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
其他有关资料：甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%；本题不考虑中期财务报告的影响；除上述差异外，甲公司20×2年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和递延所得税负债无期初余额。假定甲公司在未来期间能产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。
【问题1】对甲公司2×21年自行研发新技术发生的支出进行会计处理，确定2×21年12月31日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。
【问题2】对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在2×21年12月31日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。
【问题3】计算甲公司2×21年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。
选项
答案
详见解析
解析
【答案1】会计分录：
借：研发支出一资本化支出400
一费用化支出280
贷：银行存款680
借：管理费用280
贷：研发支出一费用化支出280
2×21年12月31日所形成开发支出的计税基础=400×175%=700（万元），与其账面价值400万元之间形成的300万元可抵扣暂时性差异，不需要确认递延所得税。
理由：该无形资产不是企业合并中形成的，且该暂时性差异属于初始确认时产生的，既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，不需要确认递延所得税，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。
【答案2】会计分录：
借：其他权益工具投资一成本110
贷：银行存款110
借：其他权益工具投资一公允价值变动46（20×7.8-20×5.5）
贷：其他综合收益46
甲公司持有的该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在2×21年12月31日的计税基础为110万元，期末账面价值为156万元，产生应纳税暂时性差异46万元，应确认递延所得税负债11.5万元，并将其记入“其他综合收益”科目。
借：其他综合收益11.5[（156-110）×25%]
贷：递延所得税负债11.5
【答案3】甲公司2×21年应纳税所得额=3640-280×75%＋（2000-9800×15%）=3960（万元）；
甲公司2×21年应交所得税=3960×25%=990（万元）；
甲公司2×21年递延所得税资产=（2000-9800×15%）×25%=132.5（万元）；
甲公司本期确认的所得税费用=990-132.5=857.5（万元）。
会计分录如下：
借：所得税费用857.5
递延所得税资产132.5
贷：应交税费一应交所得税990