题目
甲公司系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，适用的所得税税率为25%；甲公司2×21年度所得税汇算清缴于2×22年3月20日完成，2×21年度财务会计报告经董事会批准于2×22年3月31日对外报出。
资料（一）：注册会计师对甲公司2×21年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
①2×21年8月，甲公司与乙公司签订一份W产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在2×22年2月底以每件0.45万元的价格向乙公司销售300件W产品，违约金为合同总价款的20%。2×21年12月31日，甲公司库存W产品300件，每件成本0.6万元，总额为180万元，按目前市场价格每件0.7万元计算的市价总额为210万元。假定甲公司销售W产品不发生销售费用。因上述合同至2×21年12月31日尚未完全履行，税法规定：违约金损失于实际发生时允许税前扣除。甲公司未进行任何会计处理。
②2×21年6月18日，甲公司与丙公司签订商品销售合同，商品成本为800万元（未计提存货跌价准备），售价为1000万元（与公允价值相等）。同日，双方签订租赁协议，约定自2×21年7月1日起，甲公司以租赁方式自丙公司将所售商品租回供管理部门使用，租赁期为3年，每年租金按市场价格确定为60万元，每半年末支付30万元。甲公司于2×21年6月28日收到丙公司支付的商品货款。当日，商品所有权的转移手续办理完毕。税法规定该业务的处理方法与会计处理方法相同。甲公司对上述交易或事项的会计处理如下：
借：银行存款1130
贷：库存商品800
应交税费一应交增值税（销项税额）130
递延收益200
借：管理费用20
递延收益10
贷：银行存款30
③2×21年初，甲公司发行了一项面值为5000万元、年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，合同条款如下：该永续债嵌入了一项看涨期权，甲公司在发行第5年年末可按面值回购该永续债，如果甲公司在第5年末没有回购该永续债，则之后的利率增加至12%；该永续债利息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付，并且甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付。税法规定该业务的处理方法与会计处理方法相同。甲公司对上述交易或事项的会计处理如下：
借：银行存款5000
贷：应付债券一面值5000
借：财务费用400
贷：应付利息400
资料（二）：甲公司2×22年1月1日至3月31日发生下列业务：
①甲公司于2×21年12月10日向丁公司赊销一批商品，该批商品的价款为100万元（不含税，下同），成本为80万元（未计提存货跌价准备），商品已发出，控制权已转移给丁公司，至年末货款未收到，由于丁公司财务状况不佳，甲公司于年末按照5%计提坏账准备。因产品质量原因，丁公司于2×22年2月10日将上述商品退回，甲公司已开具红字增值税专用发票。按照税法规定，销货方应于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。
②2×22年2月20日收到戊企业通知，戊企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的40%。该业务是甲公司2×21年3月销售给戊企业的一批产品，价款为300万元，成本为260万元，已开出增值税专用发票。戊企业于3月份收到所购物资并验收入库。合同规定戊企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于戊企业财务状况不佳，面临破产，至2×21年12月31日仍未付款。甲公司期末已按该项应收账款5%的比例提取坏账准备。
其他资料：假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除，在实际发生时允许税前扣除；假定甲公司有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。
【问题1】根据资料（一），分别判断甲公司上述事项的处理是否正确；如不正确，作出会计差错更正分录。
【问题2】根据资料（二），分别判断上述事项是否属于资产负债表日后调整事项；对于调整事项，编制相关调整分录。（不需要编制将以前年度损益调整转入留存收益的分录，答案中金额单位以万元表示，涉及小数的，保留两位小数）
选项
答案
详见解析
解析
【答案1】事项①会计处理不正确。理由：合同存在标的资产，执行合同损失=180-0.45×300=45（万元）；不执行合同违约金损失=0.45×300×20%=27（万元），如果按照市场价格销售可以获得利润30万元[300×（0.7-0.6）]，所以不执行合同甲公司可获利3万元，甲公司应选择违约，并将违约金损失确认为一项预计负债。更正分录：
借：以前年度损益调整一营业外支出27
贷：预计负债27
借：递延所得税资产6.75
贷：以前年度损益调整一所得税费用6.75（27×25%）
事项②会计处理不正确。理由：售价与公允价值相等，交易按公允价值达成，因此不需要确认递延收益，售价1000万元与商品的账面价值800万元的差额200万元，应计入当期损益。
更正分录：
借：递延收益200
贷：以前年度损益调整200
借：以前年度损益调整一管理费用10
贷：递延收益10
借：以前年度损益调整一所得税费用47.5
贷：应交税费一应交所得税47.5[（200-10）×25%]
事项③会计处理不正确。理由：由于甲公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付，进而影响永续债利息的支付，对甲公司而言，该永续债并未形成不可避免的支付现金或其他金融资产的合同义务；尽管甲公司有可能在第5年末行使其回购权，但是甲公司并没有强制回购的合同义务，因此该永续债应整体被分类为权益工具。
更正分录：
借：应付债券一面值5000
贷：其他权益工具5000
借：应付利息400
贷：以前年度损益调整一财务费用400
借：以前年度损益调整一所得税费用100
贷：应交税费一应交所得税100
【答案2】事项①属于资产负债表日后调整事项。
借：以前年度损益调整一主营业务收入100
应交税费一应交增值税（销项税额）13
贷：应收账款113
借：库存商品80
贷：以前年度损益调整一主营业务成本80
借：坏账准备5.65（113×5%）
贷：以前年度损益调整一信用减值损失5.65
借：以前年度损益调整一所得税费用1.41
贷：递延所得税资产1.41（5.65×25%）
借：应交税费一应交所得税5[（100-80）×25%]
贷：以前年度损益调整一所得税费用5
事项②属于资产负债表日后调整事项。
借：以前年度损益调整一信用减值损失186.45
贷：坏账准备186.45[339×（60%-5%）]
借：递延所得税资产46.61（186.45×25%）
贷：以前年度损益调整一所得税费用46.61