题目
甲股份有限公司（本题简称“甲公司”）是一家在深圳挂牌交易的上市公司，为实现企业的战略，发生如下投资业务：
（1）甲公司对乙公司投资资料如下：①2×21年1月1日，甲公司以当日向乙公司原股东发行的2000万股普通股及一项生产设备作为对价，取得乙公司80%的股权。甲公司所发行普通股的每股面值为1元，每股市价为30元；该项固定资产的账面原价为7000万元，累计已提折旧3000万元，投资日公允价值为6000万元。②在合并前，甲公司与乙公司不具有关联方关系。③2×21年1月1日，乙公司所有者权益总额为70000万元，其中股本为52000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为1600万元，未分配利润为14400万元。经评估，乙公司除一项管理用固定资产和一批存货外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。2×21年1月1日，乙公司该项固定资产的账面价值为16000万元，公允价值为18000万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧；该批存货的账面价值为4000万元，公允价值为7000万元。④甲公司在合并过程中，为发行上述股票，向券商支付佣金、手续费等共计2000万元。⑤乙公司2×21年度实现净利润11600万元，提取盈余公积1160万元；2×21年宣告分派2×20年现金股利2000万元，因持有的其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益的金额为600万元（已扣除所得税影响）。2×22年实现净利润10200万元，提取盈余公积1020万元，2×22年宣告分派2×21年现金股利2200万元。2×22年持有的上述其他债权投资未引起其他综合收益发生变动。⑥乙公司2×21年1月1日留存的存货在2×21年售出40%，剩余部分在2×22年全部售出。⑦甲公司与乙公司的内部交易资料如下：甲公司2×21年销售2000件A产品给乙公司，每件售价5万元，每件成本3万元，乙公司2×21年对外销售A产品1200件，每件售价6万元。乙公司2×22年对外销售A产品800件，每件售价6万元。甲公司2×21年6月10日出售一件B产品给乙公司，B产品售价为2000万元，成本为1200万元，乙公司购入后作为管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。2×21年1月1日，甲公司与乙公司之间不存在应收、应付账款；截至2×21年12月31日，甲公司向乙公司销售A产品的全部账款已收存银行，甲公司应收乙公司账款的余额为2000万元，甲公司对其计提了坏账准备200万元；2×22年12月31日，应收乙公司账款的余额仍为2000万元，甲公司对其补提坏账准备300万元。
（2）甲公司对丙公司投资资料如下：①2×21年1月2日，甲公司支付9000万元，取得丙公司40%的股权，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为20000万元。取得该项股权后，甲公司对丙公司具有重大影响。②2×21年2月，丙公司将其生产的一批C产品销售给甲公司，售价为4000万元，成本为2000万元。至2×21年12月31日，该批C产品已向外部独立第三方销售30%。至2×22年年末全部实现对外出售。③2×21年3月，甲公司出售一批D商品给丙公司，商品成本为6000万元，售价为10000万元，至2×21年末，丙公司从甲公司购入的D商品未出售给外部独立的第三方。至2×22年末全部实现对外销售。④丙公司2×21年度实现净利润17400万元，2×22年度实现净利润12600万元。
（3）其他有关资料如下：
①甲公司、乙公司及丙公司适用的所得税税率均为25%，不考虑所得税以外的其他相关税费；
②甲公司、乙公司及丙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
【问题1】编制个别报表中甲公司在2×21年1月1日投资乙公司时及持有期间有关现金股利的会计分录。
【问题2】计算确定甲公司对丙公司的长期股权投资在2×21年和2×22年底应确认的投资收益，并编制相关的会计分录。
【问题3】编制甲公司2×21年12月31日合并财务报表的相关调整分录和抵销分录（含对甲公司、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录，假设不考虑与现金流量表相关的抵销）。
【问题4】编制甲公司2×22年12月31日合并财务报表的相关调整分录和抵销分录（含对甲公司、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录，假设不考虑与现金流量表相关的抵销）。
选项
答案
详见解析
解析
【答案1】①2×21年1月1日投资时：
借：固定资产清理4000
累计折旧3000
贷：固定资产7000
借：长期股权投资66000
贷：固定资产清理4000
资产处置损益2000（6000-4000）
股本2000
资本公积一股本溢价58000
借：资本公积一股本溢价2000
贷：银行存款2000
②2×21年分派2×20年现金股利2000万元：
借：应收股利1600（2000×80%）
贷：投资收益1600
③2×22年宣告分配2×21年现金股利2200万元：
借：应收股利1760
贷：投资收益1760
【答案2】调整后丙公司2×21年度的净利润=17400-（4000-2000）×（1-30%）×（1-25%）-（10000-6000）×（1-25%）=13350（万元）。
甲公司应确认的投资收益=13350×40%=5340（万元）。
借：长期股权投资一损益调整5340
贷：投资收益5340
调整后丙公司2×22年度的净利润=12600＋（4000-2000）×（1-30%）×（1-25%）＋（10000-6000）×（1-25%）=16650（万元）。
甲公司应确认的投资收益=16650×40%=6660（万元）。
借：长期股权投资一损益调整6660
贷：投资收益6660
【答案3】①对甲公司与乙公司内部交易的抵销：
A：内部商品交易
借：营业收入10000（2000×5）
贷：营业成本10000
借：营业成本1600[800×（5-3）]
贷：存货1600
借：递延所得税资产400
贷：所得税费用400
B：内部固定资产交易
借：营业收入2000
贷：营业成本1200
固定资产一原价800
借：固定资产一累计折旧80（800÷5×6/12）
贷：管理费用80
借：递延所得税资产180
贷：所得税费用180
C：内部应收账款业务抵销
借：应付票据及应付账款2000
贷：应收票据及应收账款2000
借：应收票据及应收账款一坏账准备200
贷：信用减值损失200
借：所得税费用50
贷：递延所得税资产50
②对乙公司个别财务报表的调整：
借：固定资产2000
存货3000
贷：递延所得税负债1250
资本公积3750
借：管理费用200
贷：固定资产一累计折旧200
借：营业成本1200
贷：存货1200
借：递延所得税负债350
贷：所得税费用350
③按权益法调整对乙公司的长期股权投资：
借：投资收益1600
贷：长期股权投资1600
经调整后，乙公司2×21年度的净利润=11600-200-1200＋350=10550（万元）。
借：长期股权投资8440（10550×80%）
贷：投资收益8440
借：长期股权投资480（600×80%）
贷：其他综合收益480
2×21年12月31日按权益法调整后，对乙公司的长期股权投资账面余额=66000-1600＋8440＋480=73320（万元）。
④抵销甲公司对乙公司的长期股权投资与乙公司所有者权益：
借：股本52000
资本公积5750（2000＋3750）
其他综合收益600
盈余公积2760（1600＋1160）
未分配利润——年末21790（14400＋10550-1160-2000）
商誉7000（66000-73750×80%）
贷：长期股权投资73320
少数股东权益16580（82900×20%）
⑤抵销子公司的利润分配项目：
借：投资收益8440（10550×80%）
少数股东损益2110（10550×20%）
未分配利润——年初14400
贷：提取盈余公积1160
向所有者（或股东）的分配2000
未分配利润——年末21790
⑥对甲公司、丙公司之间未实现内部交易损益进行抵销：
借：长期股权投资560[（4000-2000）×70%×40%]
贷：存货560
借：营业收入4000（10000×40%）
贷：营业成本2400（6000×40%）
投资收益1600
【答案4】①对甲公司与乙公司内部交易的抵销：
A：内部商品销售业务
借：未分配利润——年初1600
贷：营业成本1600
借：递延所得税资产400
贷：未分配利润——年初400
借：所得税费用400
贷：递延所得税资产400
B：内部固定资产交易
借：未分配利润——年初800
贷：固定资产——原价800
借：固定资产——累计折旧80
贷：未分配利润——年初80
借：递延所得税资产180
贷：未分配利润——年初180
借：固定资产——累计折旧160（800/5）
贷：管理费用160
借：所得税费用40
贷：递延所得税资产40
C：内部应收账款业务抵销：
借：应付票据及应付账款2000
贷：应收票据及应收账款2000
借：应收票据及应收账款——坏账准备200
贷：未分配利润——年初200
借：未分配利润——年初50
贷：递延所得税资产50
借：应收票据及应收账款——坏账准备300
贷：信用减值损失300
借：所得税费用75
贷：递延所得税资产75
②对乙公司的调整分录：
借：固定资产2000
存货3000
贷：递延所得税负债1250
资本公积3750
借：管理费用200
未分配利润——年初200
贷：固定资产——累计折旧400
借：营业成本1800
未分配利润——年初1200
贷：存货3000
借：递延所得税负债850
贷：未分配利润——年初350
所得税费用500
③按权益法调整对乙公司的长期股权投资：
借：未分配利润——年初1600
贷：长期股权投资1600
借：投资收益1760
贷：长期股权投资1760
借：长期股权投资8920
贷：未分配利润——年初8440
其他综合收益480
经调整后，乙公司2×22年度的净利润=10200-（200＋3000×60%）×（1-25%）=8700（万元）。
借：长期股权投资6960（8700×80%）
贷：投资收益6960
2×22年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=66000-1600-1760＋8920＋6960=78520（万元）。
④抵销甲公司对乙公司的长期股权投资与乙公司所有者权益：
借：股本52000
资本公积5750
其他综合收益600
盈余公积3780（2760＋1020）
未分配利润——年末27270（21790＋8700-1020-2200）
商誉7000
贷：长期股权投资78520
少数股东权益17880（89400×20%）
⑤抵销子公司的利润分配项目：
借：投资收益6960（8700×80%）
少数股东损益1740（8700×20%）
未分配利润——年初21790
贷：提取盈余公积1020
向所有者（或股东）的分配2200
未分配利润——年末27270