题目
某设备制造厂系增值税一般纳税人，2022年5月以自产设备投资一家生物制药公司，该设备的不含税公允价值为200万元，账面成本为140万元。该业务不适用企业重组特殊性税务处理。
要求：根据上述资料，回答下列问题。
（1）请写出设备制造厂此项投资业务的会计分录。
（2）设备制造厂对此项投资业务确认的所得若选择递延缴纳企业所得税，应如何处理?
（3）若设备制造厂选择递延缴纳企业所得税，生物制药公司取得该设备的计税基础如何确定？
（4）若设备制造厂选择递延缴纳企业所得税后，第二年又将该项投资转让，企业所得税应如何处理？（2018年考题改编）
选项
答案
详见解析
解析
（1）借：长期股权投资 2260000
贷：主营业务收入 2000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 260000
借：主营业务成本 1400000
贷：库存商品 1400000
（2）①以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得＝2000000－1400000＝600000（元）；
②该项所得可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。即：在2022年至2026年，每年计入应纳税所得额120000元；
③2022年当年纳税调减480000元；
④2023年至2026年每年纳税调增120000元；
⑤非货币性资产投资取得的股权的计税基础为非货币性资产的原计税成本加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。
（3）①若增值税进项税额能抵扣：
生物制药公司取得该设备的计税基础＝设备的不含税公允价值＝2000000（元）；
②若增值税进项税额不能抵扣：
生物制药公司取得该设备的计税基础＝设备的不含税公允价值＋不得抵扣的增值税进项税额＝2000000＋260000＝2260000（元）。
（4）①5年内转让该非货币性资产投资取得的股权，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税；
②2023年确认非货币性资产转让所得＝120000×4＝480000（元）；
③2023年纳税调增480000元；
④企业在计算股权转让所得时，将股权计税基础一次调整到位，股权计税基础＝2260000（元）。